首頁 > 2020年稅務機關幾號上班

2020年稅務機關幾號上班

互聯網 2021-07-27 01:48:44

稅海沉浮結合近期國家財稅部門下發的若干抗疫財稅文件,精選安徽稅務、深圳稅務和山東稅務等公眾號的二十個熱點重點問題,用提醒方式為大家進一步解析稅務政策、提升實務能力。

【免責聲明】本文由稅海沉浮尚立整理,難免有疏漏,望指正!文章僅起指導作用,具體處理請以國家正式文件規定為準。

一、我餐廳自1月起受疫情的巨大影響,客人少了,營業額降了很多,加上人工、材料的話虧損很大,請問有沒有稅收優惠政策?

答:根據《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規定:自2020年1月1日起,對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務,以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入,免征增值稅。截止日期視疫情情況另行公告。您餐廳從1月1日起取得的收入是可以免征增值稅的。

【稅海沉浮提醒】

1、免稅收入範圍有限定。生活服務,是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。居民日常服務,是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務,包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美髮、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。其他生活服務,是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅遊娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

2、納稅人不受行業限制。納稅人提供符合規定免征增值稅的生活服務,不受納稅人行業的限制。

3、需要進行免稅申報。免征增值稅不是零申報,是需要按照規定「自行判別、申報享受」,通過增值稅免稅申報享受稅收優惠。同時還要注意對免征增值稅和其他稅費的相關資料要留存備查十年。

4、政策截止期限待定。鑒於疫情防控工作總體時間的不確定性,僅規定了自2020年1月1日起執行,截止日期視疫情情況另行公告。

二、我公司是物流企業,接受國家指令調配運輸疫情防控重點保障物資,取得了一筆運輸收入,請問是否要繳稅?

答:不需要。根據《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規定:自2020年1月1日起,對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入,免征增值稅。

【稅海沉浮提醒】

1、納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。對於一些生產企業、商貿企業提供「運輸疫情防控重點保障物資」的服務,既要注意將運輸收入與商品貨物銷售分開核算,又要注意將「運輸疫情防控重點保障物資」的收入與運輸其他商品貨物的收入分開核算,才能充分享受政策。

2、用於免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

3、適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

4、疫情防控重點保障物資的具體範圍,由國家發展改革委、工業和信息化部確定。

三、我公司是製作口罩的,屬於疫情防控重點保障物資生產企業名單內,為了擴大生產,1月緊急購進了大量原材料,改造一條生產線,有很多進項抵不完,請問可以申請退稅嗎?

答:可以的。根據《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規定:自2020年1月1日起,疫情防控重點保障物資生產企業可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。其中增量留抵稅額,是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。因此,您可以在2月申報期時,對您1月份新增的增量留抵稅額申請退稅。

【稅海沉浮提醒】

1、增量留抵稅額:是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

「2019年12月底」,應是稅款所屬期2019年12月的期末留抵稅額。如,所屬期2019年12月的期末留抵稅額100萬元,所屬期2020年元月期末留抵稅額600萬元。2月申報結束后,可以申請退還500萬元。

2、至此,有三種增值稅增量留抵稅額退還方式。一是財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號,適用於所有企業(除享受即征即退、先征后返(退)政策的企業外);二是財政部 稅務總局公告2019年第84號,適用於部分先進位造業;三是本公告,適用於自2020年1月1日起、截止日期視疫情情況的疫情防控重點保障物資生產企業。

3、本公告的退還條件,除後續另有行文外,僅是時期和特定企業。即,不論其納稅信用等級、偷騙稅、是否享受即征即退、先征后返(退)政策等情況。如果其疫情防控重點保障物資生產的銷售額占企業總銷售額比例很小的,仍然可以享受本公告的退還政策。

4、按名單確定退還。當然,以上可能情況只是多慮。疫情防控重點保障物資生產企業名單,由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。

四、我工廠是製作無紡布的,因為疫情原因口罩需求量大漲,特以平時5倍工資召回員工並積極聯繫離職員工開工,區政府給我工廠發放了一筆開工補貼,請問這筆補貼需要繳納增值稅嗎?

答:貴公司獲得的各級政府財政補貼不屬於「與銷售貨物的收入或者數量直接掛鉤的」情形,按照國家稅務總局2019年45號公告,納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬於增值稅銷售收入,不徵收增值稅。

【稅海沉浮提醒】

1、國家稅務總局關於取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告(國家稅務總局公告2019年第45號)第七條規定:納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬於增值稅應稅收入,不徵收增值稅。此條款判定財政補貼收入徵稅的關鍵要素是取得的補貼必須與收入或數量直接掛鉤。請看下例:

【例一】為鼓勵航空公司在本地區開闢航線,某市政府與航空公司商定,如果航空公司從事該航線經營業務的年銷售額達到1000萬元則不予補貼,如果年銷售額未達到1000萬元,則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼,是否需要繳納增值稅?

分析:本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關,但實質上是市政府為彌補航空公司運營成本給予的補貼,且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務的價格(機票款)和數量(旅客人數),不屬於45號公告第七條規定的「與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤」的補貼,無需繳納增值稅。

2、假如換成這種補貼,我們看看增值稅應該怎麼處理?

【例二】甲公司是一家生產和銷售口罩企業。國家為了抗擊疫情需要,通過統一招標的形式確定中標企業、中標協議供貨價格。甲企業作為中標企業,需以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將口罩銷售給終端用戶,並按照口罩實際銷售數量、中標供貨協議價格、補貼標準,申請財政補貼資金。2020年,甲企業因銷售口罩獲得財政資金5000萬元。

分析:對甲企業而言,銷售口罩是其日常經營活動,甲企業仍按照中標協議供貨價格銷售了產品,其銷售收入有兩部分構成:一是終端用戶支付的購買價款,二是財政補貼資金,財政補貼資金是甲公司產品對價的組成部分。

可見,甲企業收到的補貼資金5000萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理。

借:銀行存款  5000

貸:主營業務收入  4424.78

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額)  575.22

3、拓展:上述事項企業所得稅是否也做不徵稅收入處理?

根據財政部、國家稅務總局關於專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知(財稅[2011]70號)的規定,財政性資金必須同時符合下列三個條件,方可作為不徵稅收入:一是企業能夠提供資金撥付文件,且文件中規定該資金的專項用途;二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;三是企業對該資金以及以該資金髮生的支出單獨進行核算。

五、我企業為獻愛心,在海外購買了一大批口罩、防護服等物資,並直接贈送給了武漢的定點醫院,請問需要繳增值稅嗎?

答:不用的。根據《關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)規定:單位和個體工商戶將自產、委託加工或購買的貨物,通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關,或者直接向承擔疫情防治任務的醫院,無償捐贈用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅。

【稅海沉浮提醒】

1、無論自產、委託加工還是購買的貨物,只要是無償捐贈用於疫情防控的,均免征流轉稅及附加。

2、不管是間接捐贈或直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈,只要用於疫情防控的均免征流轉稅及附加。

3、要注意免稅收入對應的進項稅額轉出時點問題。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定:「一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計」

文件規定納稅人應根據「當月」銷售額等數據計算不得抵扣的進項稅額,在時間上,「當月」指的應是免稅貨物銷售的當期,因此,在計算時,應以捐贈當月的數據作為依據,計算不得抵扣的進項稅額,如果以其他時間點為依據進行計算可能會產生涉稅風險。

4、注意對納稅人兼用於兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分的進項稅額的計算問題,例如:

【例】某企業生產銷售口罩,2020年2月取得不含稅收入560萬元,另向紅會捐贈市場價值100萬元(不含稅)的口罩用於疫情防控,當月外購原材料取得增值稅專用發票註明稅額50萬元,所購原料既用於銷售也用於企業捐贈,而且企業無法劃分各自的進項稅額。

不得抵扣的進項稅額=50*100/(560+100)=7.58萬元,這兒還要注意的一點是,因捐贈會計上不計收入而是計入營業外支出,但稅法上視同銷售,故我個人理解在計算「當期全部銷售額」這個指標也就是分母時,必須將捐贈額100萬元併入當期銷售額,用560+100作為基數計算。

5、要注意專用發票追回問題。由於該公告是從2020年1月1日起執行,如果捐贈時已向受贈方開具增值稅專用發票的,應將專用發票追回或開具紅字專用發票后按程序辦理,否則不予免稅。普通發票不追回不影響享受免稅待遇。

六、我公司是一家公交運輸公司,因新型肺炎疫情導致客流下滑,公司生產經營受到很大影響。對此是否有稅收政策給予支持?

答:根據《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規定:自2020年1月1日起,對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入,免征增值稅。截止日期視疫情情況另行公告。您公司從1月1日起取得的收入是可以免征增值稅的。

【稅海沉浮提醒】

1、免稅收入範圍有限定。交通運輸服務,是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地,使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

公共交通運輸服務,包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、計程車、長途客運、班車(按固定路線、固定時間運營並在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務)。

2、免征增值稅需要進行免稅申報。

免征增值稅不是零申報,是需要按照規定「自行判別、申報享受」,通過增值稅免稅申報享受稅收優惠。同時還要注意對免征增值稅和其他稅費的相關資料要留存備查十年。

七、我公司是一家快遞公司,受疫情影響,市民群眾網購生活物品顯著增加,快遞公司承擔繁重的收派功能,而公司在疫情期間開展業務各項成本也在增加。請問是否有相應的增值稅優惠政策?

答:根據《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規定:自2020年1月1日起,對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入,免征增值稅。截止日期視疫情情況另行公告。您公司從1月1日起取得的收入是可以免征增值稅的。(深圳稅務)

【稅海沉浮提醒】

1、免稅收入範圍有限定。僅限於為居民提供必需生活物資「快遞收派服務」收入。快遞收派服務,是指接受寄件人委託,在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。難處在如何區分為居民提供必需生活物資的快遞收派服務?何為必需生活物資?即便給出居民必需生活物資清單,快遞企業能逐一拆包查驗確認嗎?

2、納稅人不受行業限制。納稅人提供符合規定免征增值稅的快遞收派服務,不受納稅人行業的限制。

3、免征增值稅需要進行免稅申報。免征增值稅不是零申報,是需要按照規定「自行判別、申報享受」,通過增值稅免稅申報享受稅收優惠。同時還要注意對免征增值稅和其他稅費的相關資料要留存備查十年。

八、我是一家餐飲公司,由於春節期間發生疫情,沒有開業,但依然組織人員製作餐食,無償送給了防疫一線醫生護士食用,增值稅上怎麼處理?

答:您公司向其他單位或者個人無償提供的用於公益事業或者以社會公眾為對象的服務,不視同銷售服務,不徵收增值稅。如果您是一般納稅人,您採購原材料對應的進項稅額仍可以抵扣。

【稅海沉浮提醒】

1、該解答的政策依據是財稅【2016】36號文附件一第十四條「對於提供服務、轉讓無形資產、轉讓不動產用於公益事業或以社會公眾為對象的,不徵收增值稅」的規定。這裡重點要搞明白什麼是「提供服務」。

增值稅徵稅範圍包括五個方面,一是銷售或者進口貨物(這裡貨物是指有形動產),二是應稅勞務(提供加工、修理修配勞務),三是銷售無形資產(無形資產包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產),四是銷售不動產(房屋建築物),最後一個就是提供應稅服務。

服務的內容極其廣泛,包括:交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建築服務、金融服務、現代服務、生活服務等七個大類,這七個大類下的明細內容非常的多,這裡不一一列舉。

2、實務中要注意捐贈服務和捐贈貨物的增值稅政策不同。不徵稅政策不是稅收優惠,但卻比免稅政策更加」優惠」,因為不徵稅政策不僅無銷項稅,進項稅額也允許抵扣;而免稅政策雖然無銷項稅額,但進項稅額不得抵扣,需做轉出處理。

九、我是餐飲企業,節前準備了食材,供預定酒席的人使用,受疫情影響酒店停業,購進部分新鮮食材已變質,這些需要進項稅額轉出嗎?

答:因疫情造成食材過期變質損失,屬不可抗力,其增值稅進項稅額是可以抵扣的。

【稅海沉浮提醒】

1、該解答的參考依據是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第50號),其中第二十四條將進項稅額不得抵扣的非正常損失範圍明確為「因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失」。該條款強調管理不善即主觀原因造成的損失不允許抵扣,對於自然災害等客觀原因造成的損失進項稅額允許抵扣。

2、拓展:餐飲企業已變質的新鮮食材進項稅額允許抵扣,那麼對在疫情期間停產停業的其他行業,如果原材料過期變質,應該也適用此規定。

十、我是一家企業的會計,現在受到疫情影響,不能到單位上班,單位有幾張專用發票,就要超過360天了,怎麼辦呀?

答:您不用擔心,自2月1日起,增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以後開具的增值稅專用發票,取消360日認證期限限制。(安徽稅務)

【稅海沉浮提醒】

1、國家稅務總局關於取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告(國家稅務總局公告2019年第45號)第一條第一款規定:增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以後開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。此款未規定逾期的原因,也就是說,對於一般納稅人取得2017年1月1日及以後開具的相關發票,無論是客觀原因還是主觀原因造成逾期,均取消360日認證期限限制。

2、《公告》第一條第二款規定:增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票,超過認證確認、稽核比對、申報抵扣期限,但符合規定條件的,仍可按照相關規定,繼續抵扣進項稅額。

那麼相關規定是什麼呢?根據《國家稅務總局關於逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號)規定:對增值稅一般納稅人發生真實交易但由於客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,才能抵扣進項稅額。也就是說,對於一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的相關發票,如果由於主觀原因逾期,則進項稅額不得抵扣!

十一、疫情期間,我企業購買了一批醫用口罩,直接捐獻給當地承擔疫情防治任務的醫院,請問捐贈的口罩需要繳納教育費附加等非稅收入嗎?

答:根據財政部 稅務總局《關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)規定,單位和個體工商戶將自產、委託加工或購買的貨物,通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關,或者直接向承擔疫情防治任務的醫院,無償捐贈用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

【稅海沉浮提醒】

1、捐贈人為單位和個體工商戶。應對新冠病毒防疫無償捐贈免稅的捐贈主體是單位和個體工商戶。按照《增值稅暫行條例實施細則》規定,單位或者個體工商戶將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的,視同銷售貨物,應納增值稅。其他個人(自然人)無償捐贈商品貨物,不視同銷售,不是增值稅的應稅行為。

2、捐贈標的是貨物。單位和個體工商戶應對新冠病毒防疫無償捐贈免稅的,其捐贈標的只能是單位和個體工商戶自產、委託加工或購買的貨物。

3、可以是公益捐贈也可以是直接捐贈。應對新冠病毒防疫無償捐贈免征增值稅的捐贈行為,可以是單位和個體工商戶通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關的公益捐贈,也可以是單位和個體工商戶直接向承擔疫情防治任務的醫院的直接捐贈。對於公益捐贈,以受贈人依法開具的票據作為免稅憑證。對於直接捐贈,可憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函作為免稅憑證。

4、免征增值稅、消費稅及相關稅費。單位和個體工商戶應對新冠病毒防疫的無償捐贈,不僅免征增值稅,同時也免征消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

十二、疫情期間,我公司給員工發放的購買口罩的補貼,能否進行企業所得稅的稅前扣除?

答:根據《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定,企業為職工衛生保健所發放的各項補貼和非貨幣性福利,屬於企業的職工福利費支出。因此,貴公司給員工發放的購買口罩的補貼,可以作為職工福利費在企業所得稅稅前扣除。

【稅海沉浮提醒】

《國家稅務總局關於企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三點規定:為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等,屬於企業職工福利費。

因此,發放的補貼屬於職工福利費。同時,根據《企業所得稅實施條例》第四十條規定:企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,准予扣除。

十三、我是一家餐飲企業,受疫情影響,部分年前預定的酒席被退訂,已經採購的食材無法售出並已經變質,請問能否作為損失在企業所得稅稅前扣除?

答:食材屬於餐飲企業的存貨,發生變質的情況,可以根據《國家稅務總局關於發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)的相關規定進行稅前扣除。並且,根據《國家稅務總局關於企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第15號)規定,企業發生資產損失,僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》,不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查。

同時,根據《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規定,受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年。作為餐飲企業,只要您企業主營業務收入占收入總額(剔除不徵稅收入和投資收益)的50%以上,因受疫情影響造成您企業2020年度發生的虧損最長結轉年限由5年延長至8年。

【稅海沉浮提醒】

1、僅限2020年度虧損結轉彌補期限延長到八年。受疫情影響較大的困難行業企業,結轉彌補虧損年限延長到八年的虧損年度,僅限於2020年度,其他年度虧損仍然按照《企業所得稅法》的規定,結轉彌補虧損年限為五年。企業2020年度沒有虧損,則無需結轉彌補。

2、不是所有的企業2020年度發生虧損都可以延長結轉彌補虧損年限。只有受疫情影響較大的困難行業企業,其2020年度發生的虧損,最長結轉年限由5年延長至8年,困難行業企業,包括交通運輸、餐飲、住宿、旅遊(指旅行社及相關服務、遊覽景區管理兩類)四大類,具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。

3、困難行業企業需要符合收入佔比標準。困難行業企業,包括交通運輸、餐飲、住宿、旅遊(指旅行社及相關服務、遊覽景區管理兩類)四大類,具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行,具體包括:G53鐵路運輸業、G54道路運輸業、G55水上運輸業、G56航空運輸業、G57管道運輸業、G58多式聯運和運輸代理業、G59裝卸搬運和倉儲業、H61住宿業、H62餐飲業、L7291旅行社及相關服務、N786遊覽景區管理等行業。企業2020年度主營業務收入中「交通運輸、餐飲、住宿、旅遊四大類行業」合計收入額占收入總額(剔除不徵稅收入和投資收益)的50%以上,即屬於困難行業企業。

十四、我司是藥品製造廠,為擴大藥品生產規模,緊急購買了一條價值千萬的生產線,這筆支出所得稅怎麼處理合適呢?

答:根據《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)規定,對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備,允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。如果您企業被列入疫情防控重點保障物資生產企業,那麼您企業今年新購進的這條生產線,允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。

【稅海沉浮提醒】

1、擴大產能的設備。只是為了擴大產能的設備,必然不是所有新購置的設備。是否為直接擴大產能的設備呢?如,運輸設備、動力設備,但可以理解是為了間接擴大產能,應予以放寬執行;而中央空調設備、辦公設備等,與擴大產能沒有直接的相關聯繫,能否包括在內需要進一步明確。

2、新購置時點。應參照總局公告2018年第46號規定執行。以貨幣形式購進的固定資產,除採取分期付款或賒銷方式購進外,按發票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產,按固定資產到貨時間確認;自行建造的固定資產,按竣工結算時間確認。

3、購置價值。按企業所得稅法及其實施條例及參照總局公告2018年第46號規定執行。總局公告2018年第46號規定,所稱購進,包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產;以貨幣形式購進的固定資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬於使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值,自行建造的固定資產,以竣工結算前發生的支出確定單位價值。

4、購置方式。個人認為,除非另有行文明確外,本公告的購置,應包含所有的購置方式。如,應包括企業所得稅法實施條例第五十八條中所列明的,外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的。

5、優惠時期。自2020年1月1日起,截止日期視疫情情況。但這只是購置時間,而並未明確何時進行一次性扣除。因此只要是在此期間新購置的設備,都允許一次性扣除。

6、一次性扣除方式。本公告又未明確何時扣除?以後年度是否可以變更扣除方式?期待總局進一步予以明確。

十五、企業可以稅前扣除捐贈支出的比例是什麼?【廣州稅務】

答:企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用於慈善活動、公益事業的捐贈支出,企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用於應對新冠肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

【稅海沉浮提醒】

《關於修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號)修改了《納稅調整項目明細表》(A105000)「二、扣除類調整項目-(十七)其他」(第30行)的填寫說明,在原有的「填報其他因會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的扣除類項目金額」基礎上,增加了「企業將貨物、資產、勞務用於捐贈、廣告等用途時,進行視同銷售納稅調整后,對應支出的會計處理與稅收規定有差異需納稅調整的金額填報在本行」的表述。

這一修訂怎麼理解呢?我認為就是將捐贈支出的稅務申報扣除口徑由原來的賬面金額改成市場公允價值。

那麼,在允許全額扣除的基礎上,這個改動對企業有什麼利好呢?下面舉例進行說明。

某企業將自產口罩捐贈用於疫情防控,產品成本為8萬元,不含稅市場價為10萬元,假設免征增值稅,則會計處理為:

借:營業外支出  80000

貸:庫存商品  80000

企業所得稅納稅調整:貨物捐贈可以拆分成兩項業務來看待,即先銷售貨物,然後將所得款項用於捐贈,故:

首先應當視同銷售處理,即確定「視同銷售入」100000元和「視同銷售成本」80000元,合計調增應納稅所得額20000元。

其次,再確定捐贈的稅前扣除金額為市場價即100000元,但這時企業賬面上的扣除金額(營業外支出)為80000元,故調減所得額20000元,填入《納稅調整項目明細表》(A105000)「二、扣除類調整項目-(十七)其他」(第30行)。

相關表單填報如下:

稅屋提示——被遮擋處內容為「100000」

申報表修改前捐贈貨物用於公益事業的扣除口徑是按照會計賬面金額確定的(本例為80000元),而修改後的扣除口徑是按照貨物公允價值確定的(本例為100000元)。

也就是說將捐贈支出申報口徑改成公允價值以後,企業可以將因視同銷售而調增的金額(本例為20000元)填入第30行進行調減,一增一減后應納稅所得額為0,完全消除了企業稅負。反過來說,假如用老口徑即賬面金額進行扣除,則因視同銷售調增的金額會無法得到調減。

所以這個變化使得企業可以無額外稅收負擔的用物資進行公益性捐贈,這無疑將提高企業公益性捐贈的參與度和積極性。

需要說明的是,儘管A105000表已經將捐贈貨物用於公益事業扣除的申報口徑調整過來了,但不知什麼原因,A105070(捐贈支出及納稅調整明細表)表填報口徑仍為賬面金額,導致兩張表口徑不一致。

但在允許全額扣除的前提下,即使A105070表的申報扣除口徑仍然是賬面金額,也不會增迦納稅人稅負。因為第4列「稅收金額」=第1列「賬載金額」,故不會產生納稅調增額或者納稅調減額。

十六、我企業託人從國外買了一批口罩,沒有通過公益組織直接捐給了收治患有新冠肺炎的醫院,這樣還能不能做稅前扣除?

答:可以的。根據《財政部 稅務總局關於支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號)規定,企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。(深圳稅務)

【稅海沉浮提醒】

1、直接捐贈也可以稅前扣除。企業和個人應對新冠病毒防疫捐贈現金和物品,通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關的公益捐贈,在計算應納稅所得額前全額扣除;而且首次允許企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈物資在計算應納稅所得額時全額扣除。

2、直接捐贈扣除的受贈人僅是承擔疫情防治任務的醫院

並不是所得的應對新冠病毒防疫的直接捐贈都可以在計算應納稅所得額時全額扣除。能夠扣除的直接捐贈只能是面向「承擔疫情防治任務的醫院」的捐贈,對於其他社會主體應對新冠病毒防疫的直接捐贈,不得稅前扣除。

3、捐贈扣除需要取得票據憑證。老政策規定只有省級以上(含省級)財政部門印製的公益性捐贈票據或《非稅收入一般繳款書》收據聯這兩種憑證,才是稅前扣除的有效憑證。而新政策增加了一種稅前扣除憑證:即對捐贈人直接捐贈給承擔疫情防治任務的醫院,可以憑該醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜(實務中接收函沒有固定格式)。

4、捐贈物資必須專用。國家機關、公益性社會組織和承擔疫情防治任務的醫院接受的捐贈,應專項用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作,不得挪作他用。

十七、我公司屬於製造業,在疫情期間發放給車間工人的防護用品和藥品,是否需要代扣代繳個人所得稅?

答:單位發給個人用於預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。

【稅海沉浮提醒】

1、單位發給個人用於預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。發放的現金,除特定人員取得的免稅收入外,計入工資薪金收入,計算繳納個人所得稅。

2、發放現金徵收個人所得稅的依據是:《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第707號)第八條規定:個人所得的形式,包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

十八、我是醫院的財務人員,疫情期間我院發放給醫務人員的臨時性補助是否有個人所得稅優惠政策?

答:對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。(深圳稅務)

【稅海沉浮提醒】

1、三類收入免稅對象。享受臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅的人員有三類,一是參加疫情防治工作的醫務人員;二是參加疫情防治工作的防疫工作者;三是參與疫情防控的人員。

2、補助獎金依規取得。參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者免稅收入,按照各級政府規定的補助和獎金標準取得。參與疫情防控人員的免稅收入,需要依據省級及省級以上人民政府規定的標準取得。

3、政策截止期限未定。個人取得的防疫補助、獎金、物資免征個人所得稅的政策,自2020年1月1日起執行,鑒於疫情防控工作總體時間的不確定性,截止日期視疫情情況另行公告確定。

十九、我司員工90%都是湖北籍,受肺炎疫情影響,至今無法確定復工時間,雖然這個月申報期延遲到24號,但是我們企業可能還是沒辦法按時申報,還能不能申請再延呢?

答:根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第二十五條:納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第二十七條:納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核准,可以延期申報。經核准延期辦理前款規定的申報、報送事項的,應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款,並在核准的延期內辦理稅款結算。

企業若確實存在受疫情影響在2020年2月份申報納稅期限延長后,辦理申報仍有困難的情形,可依法向稅務機關申請延期申報。成功辦理延期申報的納稅人可正常申領、開具發票。(深圳稅務)

【稅海沉浮提醒】

1、2月1日至2月24日。這個時間段,是總局統一把原來2月17日的稅期延長至2月24日(對湖北等疫情嚴重地區可以視情況再適當延長),屬於法定稅期的延長,普遍適用於全體納稅人、扣繳義務人,所以無論是申報還是繳納稅款,只要在稅期結束前完成就可以了,無需在2月17日前辦理延期申報手續,也無需在2月17日前預繳稅款。

2、2月25日及以後。這個時間段,是總局對受疫情影響較嚴重,即使延長了法定稅期也無法完成申報的個別納稅人、扣繳義務人,可以根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》(簡稱征管法)的規定,申請延期申報。但是,這延期的只是申報,稅款是需要按照征管法的規定在法定稅期結束前預繳的。

也就是說,如果納稅人只是在延長后的法定稅期內申報有困難,無法完成申報而申請延期申報的,必須按規定在法定稅期內預繳稅款,在經核准延長的申報期內辦理稅款結算。

3、如果連如期繳稅都有困難的怎麼辦?這時,就要先評估一下是否符合法定的延期繳納稅款的條件,如果符合的話,除了辦理上述延期申報手續外,還需要另外辦理延期繳納稅款的申請。

二十、我在春節前新購一輛私家車,原本節后辦理繳稅上牌,受疫情影響,車管業務暫停線上辦理,這種情況下如果造成車輛購置稅逾期申報,需要繳滯納金嗎?

答:因不可抗力原因,按照現行規定,自2020年1月22日至安徽省新型冠狀病毒感染肺炎疫情響應期結束,這段時間不計算繳納車輛購置稅滯納金。(安徽稅務)

【稅海沉浮提醒】

依據國家稅務總局安徽省稅務局轉發國家稅務總局關於優化納稅繳費服務配合做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知(皖稅函〔2020〕14號)第五點規定:因受疫情影響未能按期辦結的業務,屬納稅人、繳費人自主辦理的事項,經主管稅務機關確認后,可免除相應的滯納金和稅務行政處罰。

本文由稅海沉浮尚立原創整理,部分內容參照黎解財稅、凡人小站等!

免責聲明:非本網註明原創的信息,皆為程序自動獲取互聯網,目的在於傳遞更多信息,並不代表本網贊同其觀點和對其真實性負責;如此頁面有侵犯到您的權益,請給站長發送郵件,並提供相關證明(版權證明、身份證正反面、侵權鏈接),站長將在收到郵件12小時內刪除。

相關閱讀